تقييم فعالية عملية المراجعة

لماذا يُقاس أداء المراجعة الداخلية؟

تؤدي أنشطة المراجعة الداخلية دورًا مهمًا داخل مؤسسات القطاعين العام والخاص، وتُعدّ عنصرًا أساسيًا من عناصر الحوكمة الرشيدة في الشركات أيًا كان حجمها. ولقياس أداء نشاط المراجعة الداخلية فوائد متعددة، منها: توفير بيانات موضوعية للتحسين من خلال التقييم الذاتي أو المقارنة المرجعية، ورفع فعالية العمل وكفاءته، وإظهار القيمة التي تضيفها المراجعة الداخلية للمؤسسة وإدارتها، وترسيخ مصداقية وظيفة المراجعة الداخلية وموضوعيتها وقابليتها للمساءلة.

إن تقييم عملية المراجعة ومؤشرات الأداء الرئيسية عملية واسعة النطاق تمرّ بعدة مراحل. ويقدّم هذا المقال نظرة شاملة على تقييم عملية المراجعة، مع التركيز على جزأين أساسيين يناسبان بوجه خاص المؤسسات والشركات التي ترسّخت فيها المراجعة الداخلية كوظيفة قائمة بذاتها: تقييم عملية المراجعة من جهة، وتقييم مؤشرات الأداء الرئيسية من جهة أخرى.

أولًا: تقييم عملية المراجعة

اعتبارات مقاييس التقييم في بطاقة الأداء المتوازن

تتباين توقعات المؤسسات من المراجعة الداخلية تباينًا كبيرًا، ولذلك لا توجد مجموعة واحدة من المقاييس تصلح لأن تكون “أفضل ممارسة” للجميع. ومع ذلك، يتبع قادة المؤسسات، بالتعاون مع فرق المراجعة الداخلية، إرشادات مشتركة لوضع مؤشرات الأداء ومقاييس التقييم بما يتوافق مع الأهداف الاستراتيجية للمؤسسة.

ومن أبرز هذه الإرشادات والمعايير المستخدمة لاشتقاق مقاييس تقييم المراجعة بطاقة الأداء المتوازن. وتستخدمها المؤسسات الراغبة في تقييم أداء الجوانب المختلفة لوظائف العمل وإعداد تقارير شاملة تُظهر الترابط فيما بينها. وهي إطار واسع الانتشار لإدارة الأداء الاستراتيجي، يتيح للمؤسسات تحديد أهدافها الاستراتيجية وإدارتها وقياسها.

وعند تحديد المقاييس عبر بطاقة الأداء المتوازن، ينبغي الحرص على تغطية جميع الجوانب ذات الصلة بعملية المراجعة.

مستويات فعالية المراجعة الداخلية

وفقًا لدراسة “حالة مهنة المراجعة الداخلية” الصادرة عن PwC عام 2014، طُوّر نموذج لسلسلة تشغيل المراجعة الداخلية يصنّف فعالية عملية المراجعة الداخلية في المؤسسات إلى أربعة مستويات:

مقدّم التأكيد (المستوى الأساسي): حيث تقدّم المراجعة الداخلية تأكيدًا على فعالية الضوابط الداخلية.
حلّال المشكلات: حيث تقدّم المراجعة الداخلية تحليلًا للأسباب الجذرية للمشكلات التي تكشفها نتائج المراجعة.
مولّد الرؤى: حيث تتخذ المراجعة دورًا أكثر استباقية، فتقترح إجراءات تحسين لتأكيد إدارة المخاطر.
المستشار الموثوق (المستوى الأكثر تقدمًا): حيث تقدّم خدمات ذات قيمة مضافة ومشورة استراتيجية للأعمال تتجاوز التنفيذ الفعّال لخطة المراجعة.

وبحسب عمق نطاق مؤشرات الأداء المطوَّرة، تتحدد فعالية عملية المراجعة. ويوضّح الجدول التالي كيفية بناء بطاقة أداء متوازن لفعالية خطة المراجعة، وكيف يمكن لمجموعات مؤشرات الأداء المختلفة أن ترتقي بالمؤسسة عبر المستويات المذكورة أعلاه (يشير اللون الأفتح إلى المستوى الأساسي “مقدّم التأكيد”، بينما يشير اللون الأغمق إلى المستويات المتقدمة من فعالية المراجعة الداخلية). ويمكن الاطلاع على القائمة الكاملة للمراجع الداعمة لتطوير هذه البطاقة ومؤشراتها من هنا.

بطاقة الأداء المتوازن لفعالية خطة المراجعة: من مقدّم التأكيد إلى المستشار الموثوق

ثانيًا: تقييم مؤشرات الأداء الرئيسية

الهدف الرئيسي من مؤشرات الأداء هو المساعدة في تطوير السياسات. ويقوم مفهوم مؤشرات الأداء على الجمع بين نموذج للتحليل واتخاذ القرار يستند إلى “تحقيق الأهداف” ومبادئ علاقات السبب والنتيجة. وتوفّر مؤشرات الأداء الرئيسية معلومات عن النتائج التي حققتها البرامج والاستراتيجيات. ولتحديد ما إذا كان كل مؤشر مناسبًا، يجب تقييمه جنبًا إلى جنب مع الهدف المرتبط به.

أنواع التقييم وفق المعايير الدولية

يشترط المعيار 1300 “برنامج ضمان الجودة والتحسين” أن يحافظ الرئيس التنفيذي للمراجعة على برنامج لضمان الجودة والتحسين ويطوّره. ويجب أن يغطي هذا البرنامج جميع جوانب نشاط المراجعة الداخلية، وأن يقيّم كفاءة النشاط وفعاليته معًا، وأن يشمل التقييمات الداخلية والخارجية على حد سواء:

التقييمات الداخلية: يشترط معيار الصفات 1311 أن تتضمن التقييمات الداخلية (1) متابعة مستمرة لأداء نشاط المراجعة الداخلية، بوصفها جزءًا من الإشراف والمراجعة والقياس اليومي للنشاط، و(2) تقييمات ذاتية دورية أو تقييمات يجريها أشخاص آخرون داخل المؤسسة لديهم معرفة كافية بممارسات المراجعة الداخلية. ويمكن الاطلاع على القوائم الكاملة لمؤشرات (أسئلة) التقييم المستمر والدوري من هنا.
التقييمات الخارجية: يشترط المعيار 1312 إجراء تقييمات خارجية لنشاط المراجعة الداخلية مرة كل خمس سنوات على الأقل، بواسطة مقيّم مستقل مؤهل، ويمكن أن تتخذ شكل تقييم خارجي كامل أو تقييم ذاتي مع تحقق خارجي مستقل. ويمكن الاطلاع على القائمة الكاملة للأسئلة من هنا.

معايير تقييم كل مؤشر أداء

يراجع المراجعون كل مؤشر أداء رئيسي ويقيّمونه وفق المعايير التسعة التالية، ويمنحونه درجة على مقياس محدد:

الملاءمة: هل يسهم المؤشر في النتائج التي يعتمد عليها المستخدمون لاتخاذ القرارات؟
التركيز: هل يتناول المؤشر جانبًا مهمًا من هدف البرنامج؟ ينبغي أن يساعد المؤشر بدرجة كبيرة في معرفة مدى تحقق هدف البرنامج.
الوضوح: هل يقدّم المؤشر معلومات كافية بوضوح وإيجاز؟ يجب صياغة المؤشر بلغة واضحة، وأن تُبيَّن نتائج البرنامج بما يوفّر المعلومات للمستخدمين.
القابلية للقياس: هل يمكن قياس المؤشر بما يسمح بقياس النتائج لإظهار الاتجاهات العامة عبر الزمن؟
الحياد (الموضوعية): هل المؤشر محايد، وهل هدفه قياس التقدم لا الوصول إلى نتيجة تحسّن صورة الإدارة؟
الكفاية: يجب تحديد مؤشر واحد أو أكثر لكل هدف أو برنامج لقياس مجمل التقدم نحو الهدف وأوزانه المتفاوتة.
اكتمال الإفصاحات ودقتها: يمكن الوصول إلى الرقم المستهدف من خلال تنفيذ البرامج والمشروعات والأهداف والأنشطة المخطط لها.
الإطار الزمني المحدد: يوجد حد زمني محدد لتحقيق المستهدفات.
الموثوقية: يجب أن يكون المؤشر متسقًا وثابتًا للبرنامج طوال تنفيذ الخطة، ومستندًا إلى قيم مرجعية (سنة أساس) مع إمكانية إجراء مقارنات مرجعية.

وقد طوّر معهد المحاسبين المهنيين القانونيين في كندا (CPA Canada) مصفوفة جاهزة لمراجعة مؤشرات الأداء الرئيسية يمكن استخدامها دليلًا لتقييم المؤشرات المستخدمة، ويمكن تنزيلها من هنا.

التحديات الشائعة في تقييم فعالية المراجعة

يُعدّ تقييم فعالية عملية المراجعة مهمة صعبة تحيط بها تحديات شائعة، منها: محدودية الموارد البشرية وقيود الميزانية، وتعقيد إجراء مراجعات متعددة، والحاجة إلى توحيد الجهود، والاعتماد على جمع الأدلة يدويًا، والحاجة إلى منصة حديثة مزوّدة بأحدث الأدوات، والأهم من ذلك كله الحاجة إلى شريك مراجعة خبير.

وفي مواجهة هذه التحديات، يمثّل اختيار الشريك الخبير المناسب حلًا متميزًا لمعظمها. فإذا كنت تبحث عن نهج يعتمد على مقدّم خدمة واحد وتجربة مراجعة فعّالة وعالية الجودة، فإن أحمد ممدوح وشركاه – كريستون هنا لمساعدتك. سيرشدك خبراؤنا خلال رحلة التقييم، ويساعدونك على تحقيق أقصى استفادة من عملية المراجعة.

المراجع

Kreston Egypt

كريستون مصر